Как составить учетную политику на 2025 год: подробная инструкция для бухгалтера
Учетная политика на 2025 год требует особого внимания: в бухгалтерском законодательстве произошли заметные изменения, которые затрагивают отчетность, инвентаризацию, учет активов и порядок раскрытия информации. Недостаточно просто продлить действие документа за прошлый год - необходимо проверить его положения и привести их в соответствие с актуальными федеральными стандартами.
Учетная политика утверждается приказом руководителя. Для применения с 1 января 2025 года документ следовало оформить не позднее 28 декабря 2024 года. Если организация создает учетную политику впервые, она утверждает ее до начала ведения учета. В дальнейшем документ применяется последовательно из года в год, а корректировки обычно вносятся с начала отчетного периода.
Общие правила подготовки учетной политики
При разработке документа необходимо руководствоваться Федеральным законом о бухгалтерском учете, ПБУ 1/2008 и действующими федеральными стандартами бухгалтерского учета. Учетная политика должна отражать реальные особенности деятельности компании, а не быть формальной подборкой типовых формулировок.
В документе фиксируются способы учета, которые организация выбирает из нескольких допустимых вариантов. Если конкретный порядок прямо не установлен законодательством, компания самостоятельно разрабатывает его и закрепляет в учетной политике.
Перед утверждением документа бухгалтеру стоит:
- изучить изменения в законодательстве;
- определить, какие стандарты применяются организацией;
- проверить положения прошлогодней учетной политики;
- исключить ссылки на утратившие силу документы;
- оценить, появились ли новые виды операций;
- согласовать документ с руководителем и ответственными сотрудниками.
Изменения учетной политики допускаются при изменении законодательства, разработке нового способа учета или существенном изменении условий деятельности. Исправление ошибок и корректировка оценочных значений к изменению учетной политики не относятся.
Новые требования к бухгалтерской отчетности
Одним из главных изменений становится применение ФСБУ 4/2023 "Бухгалтерская отчетность". Стандарт заменяет ПБУ 4/99 и устанавливает обновленные правила составления и раскрытия отчетности коммерческими организациями.
Основная цель отчетности остается прежней - достоверно показать финансовое положение, результаты деятельности и движение денежных средств компании. При этом стандарт уточняет, какая информация считается существенной, какие показатели должны раскрываться обязательно и в каком объеме формируются пояснения к отчетности.
ФСБУ 4/2023 закрепляет ряд важных понятий:
- существенная информация;
- раскрытие информации;
- актив и пассив бухгалтерского баланса;
- обычный операционный цикл;
- пояснения к бухгалтерской отчетности;
- достоверная бухгалтерская отчетность.
Также установлены правила определения оборотных и внеоборотных активов, а также краткосрочных и долгосрочных обязательств. Определены допустимые случаи зачета показателей, требования к минимальному составу отчетности и особенности подготовки упрощенной отчетности.
Отдельно следует учитывать, что отчетность, составленная исключительно по требованиям банка или иной организации, не всегда признается бухгалтерской отчетностью в смысле законодательства. Поэтому такие формы нельзя автоматически подменять ими обязательную отчетность компании.
Из учетной политики на 2025 год необходимо исключить ссылки на ПБУ 4/99 и приказ № 66н, если они использовались в прежней редакции документа.
ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация"
С 1 апреля 2025 года применение ФСБУ 28/2023 "Инвентаризация" становится обязательным для коммерческих организаций. Организация вправе перейти на стандарт досрочно - с 1 января 2025 года.
Новый ФСБУ определяет:
- объекты, подлежащие инвентаризации;
- основания и сроки ее проведения;
- порядок оформления результатов;
- способы подтверждения фактического наличия имущества;
- правила оценки излишков, недостач и расхождений по обязательствам.
В качестве подтверждения фактического наличия объектов допускается использовать фото- и видеофиксацию. Результаты инвентаризации оформляются на бумаге либо в виде электронных документов, соответствующих установленным требованиям.
В учетной политике стоит закрепить периодичность плановых инвентаризаций, состав комиссии, порядок проведения внеплановых проверок, правила использования электронных документов и процедуру отражения выявленных расхождений.
Что обязательно включить в бухгалтерскую учетную политику
В документе необходимо описать:
1. Применяемую систему и способы ведения бухгалтерского учета.
2. Структуру бухгалтерской службы или порядок привлечения стороннего специалиста.
3. Перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов.
4. Формы первичных документов, если используются собственные бланки.
5. Формы бухгалтерских регистров.
6. Правила документооборота и сроки передачи документов в бухгалтерию.
7. Критерии существенности ошибок и информации.
8. Порядок проведения инвентаризации.
9. Способы учета основных средств и нематериальных активов.
10. Порядок начисления амортизации.
11. Правила переоценки активов.
12. Методы учета запасов и возможность применения упрощенного порядка.
13. Порядок учета затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.
14. Методику признания доходов и расходов.
15. Порядок исправления ошибок.
16. Правила формирования бухгалтерской отчетности и пояснений.
Малым предприятиям и другим субъектам, имеющим право на упрощенный учет, следует отдельно указать, какие упрощения применяются. Нельзя ограничиваться общей фразой о ведении учета в упрощенном порядке - лучше перечислить конкретные используемые возможности.
Основные средства
В учетной политике закрепляют критерии признания объекта основным средством, лимит стоимости, порядок формирования первоначальной стоимости и дату начала амортизации.
Также необходимо выбрать способ начисления амортизации, например линейный метод, и определить порядок пересмотра срока полезного использования. Если организация проводит переоценку основных средств, это также отражается в учетной политике вместе с периодичностью и правилами учета результатов переоценки.
Важно проверить, чтобы выбранные положения соответствовали ФСБУ 6/2020 "Основные средства" и фактическим процессам компании.
Нематериальные активы и НИОКР
По нематериальным активам фиксируются критерии признания, способы оценки, срок полезного использования, порядок амортизации и правила проверки активов на обесценение.
Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы требуют отдельного описания. В политике необходимо определить, в каких случаях затраты признаются расходами периода, а когда формируют актив, а также каким способом он будет амортизироваться.
Учет запасов
Организация должна определить порядок оценки запасов при поступлении и выбытии. Возможны разные методы, поэтому выбранный вариант необходимо прямо закрепить в документе.
Следует также описать:
- порядок формирования фактической себестоимости;
- правила учета транспортно-заготовительных расходов;
- процедуру создания резерва под снижение стоимости;
- порядок списания испорченных или устаревших запасов;
- особенности учета материалов, товаров и готовой продукции.
Если компания имеет право на упрощенный учет, в учетной политике указывают, какие именно упрощения применяются.
Учетная политика для целей налогового учета
Налоговая учетная политика составляется отдельно либо оформляется единым документом с бухгалтерской частью. В ней необходимо закрепить порядок исчисления налогов, используемые регистры и методы признания доходов и расходов.
Для налога на прибыль указывают:
- метод признания доходов и расходов;
- порядок распределения прямых и косвенных затрат;
- метод оценки списываемых материалов и товаров;
- порядок начисления амортизации;
- создание резервов;
- правила учета убытков;
- перечень налоговых регистров.
Если компания применяет специальные налоговые режимы, в документе описывают особенности расчета налоговой базы, учета доходов, расходов и авансовых платежей.
НДС и электронный документооборот
В налоговой политике полезно закрепить порядок раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций, правила восстановления налога, оформления счетов-фактур и ведения книги покупок и продаж.
При использовании электронного документооборота нужно определить порядок обмена документами, сроки их подписания, действия при технических сбоях и правила хранения электронных файлов. Это особенно важно для первичных документов, счетов-фактур и документов, подтверждающих расходы.
Контроль перед утверждением
Перед подписанием приказа бухгалтеру следует провести финальную проверку:
- все ли выбранные методы соответствуют действующим ФСБУ;
- нет ли ссылок на отмененные нормы;
- совпадает ли учетная политика с рабочим планом счетов;
- согласованы ли формы первичных документов;
- определены ли ответственные за подписание документов;
- описан ли электронный документооборот;
- учтены ли особенности деятельности организации;
- предусмотрен ли порядок исправления ошибок;
- отражены ли новые правила инвентаризации и отчетности.
К приказу обычно прикладывают саму учетную политику, рабочий план счетов, график документооборота, формы первичных документов, регистры учета и порядок проведения инвентаризации.
Грамотно подготовленная учетная политика помогает не только выполнить формальное требование законодательства, но и снизить налоговые и бухгалтерские риски. Чем точнее в документе описаны реальные операции компании, зоны ответственности и выбранные методы учета, тем проще подтвердить правомерность отражения операций при проверке.
